Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
Постараюсь в этой статье дать коротко объяснения по поводу основных вопросов, возникающих относительно применения МСФО.
Почему МСФО?
- Глобализация мировой экономики. Создание транснациональных корпораций с большим количеством предприятий в разных странах
- Кризис доверия к известным американским компаниям (Enron, Qwest Communications, WorldCom), которые использовали в свое время лазейки в американских национальных стандартах GAAP для манипуляций с финансовой отчетностью.
- Унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для создания отчетности (91 страна)
Для кого предназначена отчетность по МСФО?
- акционеров материнского предприятия и дочерних предприятий,
- внешних инвесторов, кредиторов,
- управленческого персонала группы, руководства и наблюдательного совета материнского предприятия,
- государственных органов управления,
- покупателей, поставщиков,
- аналитиков и консультантов, общественности.
Для тех, кого заставили
В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:
- балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
- чистый доход от реализации свыше 40 млн евро
- количество сотрудников свыше 250 человек в среднем.
Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.
«Добровольцы»
- Компании, привлекающие капитал от международных кредиторов и инвесторов, в том числе, использующие схемы экспортно-импортного финансирования, лизинга,
- Компании, которые входят в крупные транснациональные холдинги или имеющие материнские компании за границей,
- Компании с «продвинутым» менеджментом, использующие инструменты Business Intelligence в управлении и принятии решений.
Почему МСФО можно использовать для принятия управленческих решений:
- Не нужно придумывать велосипед (над отчетностью работают с 1973 года и используют в 91 стране мира).
- Вся информация может быть получена из применяемых в украинских компаниях учетных баз данных.
- При правильном подходе к построению управленческой отчетности по ней можно проводить аудит по МСФО и получать заключение. ВАЖНО: можно использовать в дальнейшем при работе с инвесторами и кредиторами.
- Принципы построения отчетности по МСФО согласовываются с основными целями компании.
- В МСФО приветствуется креативность, но существует табу на искажения.
Основные принципы МСФО:
- Принцип справедливой стоимости.
- Принцип преимущества экономического содержания над правовой формой.
- Принцип прозрачности.
- Принцип соответствия.
Какие основные отличия МСФО и ПСБУ?
Отчетность по МСФО и по национальным правилам и стандартам бухгалтерского учета (ПСБУ) может довольно существенно отличаться. Основой большинства отличий является то, что МСФО отчетность предназначена для пользователей, которые рассматривают возможность инвестирования в бизнес, а отчетность по ПСБУ – для фискальных и контролирующих органов.
Давайте разберем какие основные отличия встречаются на практике.
Валюта представления
ПСБУ дает возможность ведения отчетности только в гривне. МСФО дает возможность выбрать валютой представления любую, но вести учет нужно в функциональной валюте, в которой компании осуществляется деятельность или производятся расчеты.
Необоротные активы (Non-current assets)
- По МСФО стоимость основных средств (Property, plant and equipment, сокращенно – PPE) должна отображать справедливую или рыночную стоимость. Поэтому необходимо проводить оценку при первом применении МСФО в том случае, когда есть основания сомневаться в том, что балансовая стоимость существенно отличается от рыночной. Кроме того, нужно регулярно проводить тесты на обесценение активов и корректировать балансовую стоимость по результатам такого теста, а также анализировать срок полезного использования актива.
- Долгосрочные биологические активы по МСФО также отображаются по справедливой стоимости и исходя из этой стоимости на них начисляется амортизация.
- Авансы за необоротные активы и запасы, которые приобретены для создания необоротных активов согласно МСФО должны соответственно и отражаться в составе необоротных активов.
- Согласно новому стандарту МСФО 16 (IFRS 16), который начал применяться в 2019 году, долгосрочная аренда признается необоротным активом. При этом платежи по такой аренде частично признаются финансовыми расходами, а частично относятся на себестоимость через амортизацию.
Такое изменение подхода к долгосрочной аренде существенно изменяет расчет показателя EBITDA (прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, на английском – Earning Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization).
Больше о показателе EBITDA можете узнать в другой нашей статье «EBITDA – в чем секрет популярности?»
- Долгосрочные активы (как и обязательства) согласно МСФО подлежат дисконтированию для отражения стоимости денежных средств во времени. В ПСБУ такое требование отсутствует.
Оборотные активы (Current assets)
- Запасы по МСФО отражаются по справедливой стоимости, а не по себестоимости как в ПСБУ. Поэтому, например, аграрные компании, которые занимаются растениеводством должны проводить переоценку в момент сбора урожая. Формула расчета суммы переоценки в момент сбора урожая по каждой культуре выглядит следующим образом:
Сумма переоценки = (Цена в момент сбора урожая – Производственная себестоимость) * Количество собранного урожая
Для инвесторов важно понимать реальную стоимость запасов компании, поэтому отчетность по МСФО с этой точки зрения более предпочтительна для них. Отражение запасов по себестоимости согласно ПСБУ позволяет перекладывать убытки на последующие периоды в случае превышения себестоимости над рыночной ценой.
- Аграрии, которые занимаются животноводством, должны проводить переоценку текущих биологических активов и отражать их по справедливой стоимости в том случае, если существует рынок таких активов.
- МСФО требует регулярного тестирования дебиторской задолженности и начисления резервов.
Капитал (Equity)
Если в отчетности по МСФО валюта представления отличается от функциональной валюты, то капитал компании корректируется на сумму эффекта от перевода отчетности в валюту представления. Кроме того, в структуре капитала отдельно выделяется доля неконтролирующих акционеров.
Долгосрочные обязательства (Non-current liabilities)
- По МСФО выделяются долгосрочные обязательства по долгосрочной аренде согласно новому стандарту IFRS 16.
- Долгосрочные обязательства подлежат дисконтированию с учетом стоимости денег. Поэтому, например, обязательства по договорам лизинга (финансовой аренды) уменьшаются на сумму финансовых затрат. При этом договора приобретения необоротных активов с отсрочкой оплаты больше 12 месяцев классифицируются как договора финансовой аренды (лизинга).
Выручка, себестоимость (revenue, cost of sales)
- Согласно МСФО выручка должна уменьшаться на сумму оплаченных бонусов или маркетинговых услуг, возвратов продукции и дисконтируется при предоставлении существенной отсрочки оплаты.
- Себестоимость по МСФО не включает сверхнормативные потери, брак и затраты на хранение.
- В МСФО затраты на долгосрочную аренду корректируются как описано выше.
- Согласно ПСБУ отражение выручки и расходов происходит при наличии подтверждающих документов. МСФО в случае, когда точно известно о факте полученной выручки или понесенных расходов разрешают их отражение без наличия подтверждающих документов.
- Себестоимость реализованных товаров, по которым производилась дооценка или уценка для отражения справедливой стоимости для соответствия МСФО отражается не по себестоимости производства, а по рыночной стоимости.
Отчет о движении денежных средств (Cash flow)
По ПСБУ данный отчет готовится исключительно прямым методом, а МСФО дает возможность готовить его косвенным методом. При этом международные кредиторы в основном используют для анализа кеш-фло, подготовленное косвенным методом.
Подробнее о финансовых показателях, на которые ориентируются международные кредиторы при принятии решения о финансировании бизнеса читайте в другой нашей статье «Посмотрите на Вашу компанию глазами международных кредиторов»
В результате таких различий очень часто отчетность по ПСБУ и МСФО одной и той же компании разнится кардинально. Для примера ниже приведен отчет о финансовых результатах аграрной кампании за 2019 год по МСФО и ПСБУ, как видно разница очень существенна.
Как выбрать свой путь?
Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:
- с помощью первичного (параллельного) учета по МСФО,
- путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.
Этапы трансформации отчетности в МСФО
Итого имеем в сухом остатке:
- Повышение качества информации, необходимой для принятия решений;
- Облегчение доступа капиталу, в том числе из иностранных источников;
- Укрепление доверия к представленной информации;
- Возможность сопоставления показателей аналогичных компаний;
- Возможность применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в разных странах;
- Упрощение процедур слияний и поглощений;
- Повышение конкурентоспособности.
Если для Вашего бизнеса актуальным является подготовка отчетности по МСФО или другие наши услуги — жмите «Оставить заявку».
Елена Михеева, Игорь Скубий, MSP Partners