МСФО - основные вопросы

3097

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Постараюсь в этой статье дать коротко объяснения по поводу основных вопросов, возникающих относительно применения МСФО.

Почему МСФО?

  • Глобализация мировой экономики. Создание транснациональных корпораций с большим количеством предприятий в разных странах
  • Кризис доверия к известным американским компаниям (Enron, Qwest Communications, WorldCom), которые использовали в свое время лазейки в американских национальных стандартах GAAP для манипуляций с финансовой отчетностью.
  • Унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для создания отчетности (91 страна)

Для кого предназначена отчетность по МСФО?

  • акционеров материнского предприятия и дочерних предприятий,
  • внешних инвесторов, кредиторов,
  • управленческого персонала группы, руководства и наблюдательного совета материнского предприятия,
  • государственных органов управления,
  • покупателей, поставщиков,
  • аналитиков и консультантов, общественности.

Для тех, кого заставили

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации свыше 40 млн евро
  • количество сотрудников свыше 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

«Добровольцы»

  • Компании, привлекающие капитал от международных кредиторов и инвесторов, в том числе, использующие схемы экспортно-импортного финансирования, лизинга,
  • Компании, которые входят в крупные транснациональные холдинги или имеющие материнские компании за границей,
  • Компании с «продвинутым» менеджментом, использующие инструменты Business Intelligence в управлении и принятии решений.

Почему МСФО можно использовать для принятия управленческих решений:

  1. Не нужно придумывать велосипед (над отчетностью работают с 1973 года и используют в 91 стране мира).
  2. Вся информация может быть получена из применяемых в украинских компаниях учетных баз данных.
  3. При правильном подходе к построению управленческой отчетности по ней можно проводить аудит по МСФО и получать заключение. ВАЖНО: можно использовать в дальнейшем при работе с инвесторами и кредиторами.
  4. Принципы построения отчетности по МСФО согласовываются с основными целями компании.
  5. В МСФО приветствуется креативность, но существует табу на искажения.

Основные принципы МСФО:

  • Принцип справедливой стоимости.
  • Принцип преимущества экономического содержания над правовой формой.
  • Принцип прозрачности. 
  • Принцип соответствия.

Какие основные отличия МСФО и ПСБУ?

Отчетность по МСФО и по национальным правилам и стандартам бухгалтерского учета (ПСБУ) может довольно существенно отличаться. Основой большинства отличий является то, что МСФО отчетность предназначена для пользователей, которые рассматривают возможность инвестирования в бизнес, а отчетность по ПСБУ – для фискальных и контролирующих органов.

Давайте разберем какие основные отличия встречаются на практике.

Валюта представления

ПСБУ дает возможность ведения отчетности только в гривне. МСФО дает возможность выбрать валютой представления любую, но вести учет нужно в функциональной валюте, в которой компании осуществляется деятельность или производятся расчеты.

Необоротные активы (Non-current assets)

  1. По МСФО стоимость основных средств (Property, plant and equipment, сокращенно – PPE) должна отображать справедливую или рыночную стоимость. Поэтому необходимо проводить оценку при первом применении МСФО в том случае, когда есть основания сомневаться в том, что балансовая стоимость существенно отличается от рыночной. Кроме того, нужно регулярно проводить тесты на обесценение активов и корректировать балансовую стоимость по результатам такого теста, а также анализировать срок полезного использования актива. 
  2. Долгосрочные биологические активы по МСФО также отображаются по справедливой стоимости и исходя из этой стоимости на них начисляется амортизация.
  3. Авансы за необоротные активы и запасы, которые приобретены для создания необоротных активов согласно МСФО должны соответственно и отражаться в составе необоротных активов. 
  4. Согласно новому стандарту МСФО 16 (IFRS 16), который начал применяться в 2019 году, долгосрочная аренда признается необоротным активом. При этом платежи по такой аренде частично признаются финансовыми расходами, а частично относятся на себестоимость через амортизацию. 

Такое изменение подхода к долгосрочной аренде существенно изменяет расчет показателя EBITDA (прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, на английском – Earning Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization). 

Больше о показателе EBITDA можете узнать в другой нашей статье «EBITDA – в чем секрет популярности?»

  1. Долгосрочные активы (как и обязательства) согласно МСФО подлежат дисконтированию для отражения стоимости денежных средств во времени. В ПСБУ такое требование отсутствует.

Оборотные активы (Current assets)

  1. Запасы по МСФО отражаются по справедливой стоимости, а не по себестоимости как в ПСБУ. Поэтому, например, аграрные компании, которые занимаются растениеводством должны проводить переоценку в момент сбора урожая. Формула расчета суммы переоценки в момент сбора урожая по каждой культуре выглядит следующим образом:

Сумма переоценки = (Цена в момент сбора урожая – Производственная себестоимость) * Количество собранного урожая

Для инвесторов важно понимать реальную стоимость запасов компании, поэтому отчетность по МСФО с этой точки зрения более предпочтительна для них. Отражение запасов по себестоимости согласно ПСБУ позволяет перекладывать убытки на последующие периоды в случае превышения себестоимости над рыночной ценой.

  1. Аграрии, которые занимаются животноводством, должны проводить переоценку текущих биологических активов и отражать их по справедливой стоимости в том случае, если существует рынок таких активов.
  1. МСФО требует регулярного тестирования дебиторской задолженности и начисления резервов.

Капитал (Equity)

Если в отчетности по МСФО валюта представления отличается от функциональной валюты, то капитал компании корректируется на сумму эффекта от перевода отчетности в валюту представления. Кроме того, в структуре капитала отдельно выделяется доля неконтролирующих акционеров.

Долгосрочные обязательства (Non-current liabilities)

  1. По МСФО выделяются долгосрочные обязательства по долгосрочной аренде согласно новому стандарту IFRS 16.
  2. Долгосрочные обязательства подлежат дисконтированию с учетом стоимости денег. Поэтому, например, обязательства по договорам лизинга (финансовой аренды) уменьшаются на сумму финансовых затрат. При этом договора приобретения необоротных активов с отсрочкой оплаты больше 12 месяцев классифицируются как договора финансовой аренды (лизинга). 

Выручка, себестоимость (revenue, cost of sales)

  1. Согласно МСФО выручка должна уменьшаться на сумму оплаченных бонусов или маркетинговых услуг, возвратов продукции и дисконтируется при предоставлении существенной отсрочки оплаты.
  2. Себестоимость по МСФО не включает сверхнормативные потери, брак и затраты на хранение.
  3. В МСФО затраты на долгосрочную аренду корректируются как описано выше.
  4. Согласно ПСБУ отражение выручки и расходов происходит при наличии подтверждающих документов. МСФО в случае, когда точно известно о факте полученной выручки или понесенных расходов разрешают их отражение без наличия подтверждающих документов. 
  5. Себестоимость реализованных товаров, по которым производилась дооценка или уценка для отражения справедливой стоимости для соответствия МСФО отражается не по себестоимости производства, а по рыночной стоимости.

Отчет о движении денежных средств (Cash flow)

По ПСБУ данный отчет готовится исключительно прямым методом, а МСФО дает возможность готовить его косвенным методом. При этом международные кредиторы в основном используют для анализа кеш-фло, подготовленное косвенным методом. 

Подробнее о финансовых показателях, на которые ориентируются международные кредиторы при принятии решения о финансировании бизнеса читайте в другой нашей статье «Посмотрите на Вашу компанию глазами международных кредиторов»

В результате таких различий очень часто отчетность по ПСБУ и МСФО одной и той же компании разнится кардинально. Для примера ниже приведен отчет о финансовых результатах аграрной кампании за 2019 год по МСФО и ПСБУ, как видно разница очень существенна.

PL разница между МСФО и ПСБУ

Как выбрать свой путь?

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

- с помощью первичного (параллельного) учета по МСФО,

- путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.  

 

Этапы трансформации отчетности в МСФО

Этапы трансформации в МСФО график

Итого имеем в сухом остатке:

  1. Повышение качества информации, необходимой для принятия решений;
  2. Облегчение доступа капиталу, в том числе из иностранных источников;
  3. Укрепление доверия к представленной информации;
  4. Возможность сопоставления показателей аналогичных компаний;
  5. Возможность применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в разных странах;
  6. Упрощение процедур слияний и поглощений;
  7. Повышение конкурентоспособности.

Если для Вашего бизнеса актуальным является подготовка отчетности по МСФО или другие наши услуги — жмите «Оставить заявку».

Елена Михеева, Игорь Скубий, MSP Partners

 

Оставить заявку